Split TVA sau cum se poate „defalca“ o afacere
Așadar, de la 1 ianuarie 2018 se va aplica TVA-ul defalcat sau split TVA pentru facturi emise și avansuri încasate după data de 1 ianuarie 2018. De la 1 octombrie până la sfârșitul anului, sistemul se aplică opțional de către persoanele care au obligația aplicării plății defalcate a TVA. Toți experții sunt de părere că introducerea sistemului de split TVA va genera costuri importante pentru mediul de afaceri, din simplul motiv că pur și simplu firmele vor rămâne fără numerar.
Un „experiment“ unic
Cum motivează statul aplicarea noului TVA? Principalul motiv ar fi că bugetul statului nu încasează aproximativ 38% din TVA, iar prin noua legislație guvernul își propune să încaseze aproximativ 6 miliarde lei din ceea ce se declară și nu se plătește sau se plătește cu întârziere. Analistul economic Ilie Șerbănescu ne-a declarat că implementarea split TVA este „ceva“ unic în lume: „Nicăieri nu există așa ceva. E o invenție al cărei scop îmi scapă. Fac experimente pe noi“, este de părere Șerbănescu. La rândul său, analistul Bogdan Chirieac a declarat la un post de televiziune că „TVA split este o crimă economică“. Consultantul fiscal Gabriel Biriş a declarat presei că, „în numele luptei împotriva evaziunii fiscale, companiile au suportat, în ultimii ani, tot felul de experienţe fiscale, începând cu Registrul Operatorilor Intracomunitari, continuând cu formularul 088 şi desfiinţarea a mii de conturi de TVA“. De aceea, Biriş propune ca, „dacă nu se mai poate ca această măsură cu plata defalcată a TVA să fie întoarsă, măcar să fie opţională“. La rândul său, compania de consultanță PricewaterhouseCoopers (PwC) arată într-un document că „Guvernul României a adoptat legislația pentru instituirea sistemului privind plata defalcată a TVA, care se va aplica opțional începând cu 1 octombrie 2017, urmând ca acesta să devină obligatoriu începând cu 1 ianuarie 2018. Acest nou sistem ar putea genera dificultăți majore în fluxul de numerar al companiilor, generând costuri și cerințe suplimentare pentru contribuabili, legate de adaptarea sistemelor informatice și a programelor contabile, gestionarea plăților și modificarea procedurilor interne de lucru“, se arată într-un comunicat al PwC România.
Ce va spune UE?
Cert este că toți experții în fiscalitate spun că guvernul român, înainte de schimbarea sistemului de plată al TVA, ar fi trebuit să consulte Comisia Europeană. Și asta din simplul motiv că sunt șanse mari ca măsura luată de Executiv să contravină regulilor europene. „În mod obligatoriu poate constitui o încălcare a liberei circulaţii a capitalului între statele membre ale UE. O altă problemă din perspectiva legislaţiei europene este necesitatea aprobării de către Comisia Europeană a aplicării unei măsuri de derogare de la directiva de TVA, prin care taxa pe valoare adăugată datorată pentru o prestaţie să nu fie plătită de client furnizorului şi, mai degrabă, într-un cont bancar special de care dispune administraţia fiscală. Cu alte cuvinte, se schimbă regulile jocului din directiva de TVA. Astfel, sistemul de split TVA ar trebui admis ca instrument special în sensul directivei şi implementarea noului sistem să fie precedată de obţinerea acestei derogări“, este de părere Daniel Anghel, reprezentant impozite şi taxe indirecte PwC România. Mai mult decât atât, un studiu al Comisiei Europene arată că este nevoie de aproape 4 ani pentru a pune pe picioare un astfel de sistem… Dar guvernanții noștri sunt optimiști și cred că în România acest sistem va fi implementat în doar… 3 luni. Cert este că oficiali din ANAF au declarat că „Agenţia Naţională de Administrare Fiscală este pregătită de implementarea plăţii defalcate a TVA şi vom face faţă problemelor care vor apărea“. Și reprezentanți ai Ministerului Finanțelor Publice au declarat că „soluţiile pentru implementarea split TVA sunt la faza de testare şi pot fi implementate“.
Cum funcționează
Potrivit noii legislații, sancțiunile pot ajunge la sume considerabile, adică până la 50% din valoarea TVA nevirată în contul furnizorului prin sistemul de plată defalcată. Dar voci din Consiliul Naţional al IMM-urilor au atras atenţia că „penalizarea cu 50% a celor care greşesc în raportarea către ANAF transformă cota de TVA din 19% în 38% – ne sufocăm şi noi, vă sufocaţi şi voi“. Am găsit o explicație foarte bună a mecanismului TVA-ului defalcat pe pagina Avocatnet.ro, unde se explică cum funcționează concret split TVA. „Vom presupune că o factură de 1.190 de lei (cu TVA de 19% inclus) este plătită parțial. Astfel, prima plată efectuată este de 500 de lei, de asemenea cu TVA inclus. Prin urmare, extrăgând TVA-ul din valoarea plății efectuate, rezultă că baza reprezintă 420,17 lei. TVA-ul aferent este determinat aplicând formula 19 x 100/119 la această valoare. Astfel, suma de 79,83 de lei reprezintă TVA aferent, această sumă fiind direcționată în contul de TVA al companiei. Atunci când pe o factură sunt prevăzute operațiuni supuse mai multor cote de TVA, beneficiarii sunt obligați să aloce sumele plătite cu prioritate pentru operațiunile supuse regimului normal de taxare, în ordinea descrescătoare a cotelor. TVA-ul astfel determinat se plătește în contul de TVA al furnizorului.
În cazul aceleiași plăți menționate anterior, respectiv de 1.000 de lei, vom presupune că cele două cote de TVA se vor aplica astfel:
- 800 de lei din factură vor avea un TVA aferent de 19%, ceea ce reprezintă 152 de lei;
- 200 de lei din factură vor avea un TVA aferent de 9%, ceea ce reprezintă 18 lei.
Astfel, suma totală plătită (inclusiv TVA-ul aferent) va fi de 1.170 de lei.
În cazul în care această factură se va plăti parțial cu o valoare de 500 de lei,
TVA-ul inclus nu va fi stabilit proporțional cu ponderea celor două produse sau servicii facturate cu cote diferite de TVA, ci se va calcula TVA-ul rezultat din cota mai mare. Astfel, la fel ca și în primul exemplu,
TVA-ul aferent acestei plăți va reprezenta 79,83 de lei, calculat prin aplicarea cotei de 19% la bază (420,17 lei).
În cazul în care cele două cote de TVA s-ar fi aplicat diferențiat chiar și pentru prima plată de 500 de lei, am fi avut: o valoare de 406,84 de lei va include TVA de 19%, respectiv 64,96 de lei, și o valoare de 93,16 de lei va include TVA de 9%, respectiv 7,69 de lei. În acest exemplu, TVA-ul aferent plății de 500 de lei reprezintă 72,65 de lei. Diferența dintre cele două metode de calcul este de 79,83 de lei – 72,65 de lei, respectiv 7,18 lei, bani pe care contribuabilul îi va avea blocați suplimentar în contul de TVA. Prin urmare, aplicarea sistemului de split TVA va asigura alimentarea cu precădere a conturilor de TVA, în detrimentul persoanelor impozabile, care vor fi afectate, în acest fel, de reducerea lichidității“, consemnează Avocatnet.ro.
Senatorii pregătesc ceva…
Senatorii din Comisia de Buget – Finanţe au adoptat proiectul legii de aprobare a Ordonanţei nr. 23/2017 privind plata defalcată a TVA. Dar aceștia au introdus un amendament important: măsura se va aplica obligatoriu numai de către companiile care au relaţii comerciale cu statul, celelalte companii urmând să o aplice opţional. Potrivit amendamentului adus de Senat, doar societăţile comerciale înregistrate ca plătitoare de TVA şi care au relaţii contractuale cu statul vor fi obligate să spliteze plata TVA, indiferent de ponderea respectivelor contracte publice în cifra de afaceri, celelalte companii – care nu au relaţii contractuale cu statul – putând să aplice măsura opţional. Noul TVA va intra în vigoare doar dacă va fi aprobată și de Camera Deputaților, care este Camera decizională.
Bogdan PANȚURU